РАСХОДЫ ПО ЗАКЛЮЧЕНИЮ ДОГОВОРА АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА В СЛУЧАЕ ОТКАЗА РЕГИСТРАЦИИ В БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НЕ ВХОДЯТ

Организация, внесшая плату за право заключения договора аренды земельного участка и в случае, если в государственной регистрации было отказано по независящим от организации причинам, не имеет право учитывать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли, подлежащего государственной регистрации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Об этом Письмо Минфина РФ от 29.04.2008 N 03-03-06/1/298.

В соответствии с п. 2 ст. 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав расходов на приобретение права на земельные участки для целей налогообложения прибыли включаются в том числе расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

Согласно положениям пп. 2 п. 3 и п. 4 ст. 264.1 Кодекса расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков, подлежащего государственной регистрации, подлежат включению в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 264.1 Кодекса, с момента документально подтвержденного факта подачи договора аренды на государственную регистрацию.

В целях ст. 264.1 Кодекса под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию.

В соответствии с п. 1 ст. 164 Гражданского кодекса Российской Федерации сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации и законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При этом договор аренды земельного участка считается заключенным с момента государственной регистрации договора аренды.

В соответствии с п. 2 ст. 264.1 Кодекса одним из оснований отнесения арендной платы за приобретение права на заключение договора аренды земельного участка на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, является заключение договора аренды.

Если налогоплательщик учитывает расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка с момента документально подтвержденного факта подачи договора аренды на государственную регистрацию, то в случае отказа органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в государственной регистрации договора аренды и, соответственно, невозможности заключения договора аренды у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для учета таких расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В этом случае в соответствии со ст. 54 Кодекса налогоплательщик должен пересчитать налоговые обязательства за прошлые налоговые (отчетные) периоды и подать уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 Кодекса.