ФУНКЦИИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА В ОТНОШЕНИИ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ПОД МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ ВОЗЛАГАЮТСЯ НА СОБСТВЕННИКА ЗЕМЛИ

МУП, которому земельные участки, занятые многоквартирными домами, предоставлены в постоянное (бессрочное) пользование, обязано производить исчисление и уплату земельного налога за весь земельный участок под многоквартирным домом независимо от того, есть ли в данном доме приватизированные гражданами квартиры или нет.

Об этом Письмо Управления ФНС по Ленинградской области от 07.09.2007 N 06-07/12247 «О земельном налоге».

Статьей 387 НК РФ установлено, что земельный налог устанавливается настоящим Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 гл. 31 "Земельный налог" НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Статьей 5 Земельного кодекса от 25.10.2001 N 136-ФЗ установлены участники земельных отношений: собственники земельных участков - лица, являющиеся собственниками земельных участков; землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования; землевладельцы - лица; владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения, а также арендаторы земельных участков и обладатели сервитута.

Основанием для признания организаций и физических лиц налогоплательщиками земельного налога являются документы, удостоверяющие права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения.

Данные права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Также п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ установлено, что в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.08.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2006 N 261-ФЗ) в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса РФ" юридические лица, за исключением указанных в п. 1 ст. 20 Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ юридических лиц, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность.

То есть юридические лица, указанные в п. 1 ст. 20 Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ, которым земельные участки были предоставлены в постоянное (бессрочное) пользование до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", не обязаны переоформлять данное право и это право не подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ, т.к. ранее выданные им правоустанавливающие документы на земельные участки имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговой базой согласно ст. 390 НК РФ является кадастровая стоимость земельных участков, сведения о которой предоставляют в налоговые органы согласно п. 11 и 12 ст. 396 настоящего Кодекса органы Роснедвижимости, органы Росрегистрации и органы муниципальных образований. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Статьей 391 НК РФ определено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В отношении налогообложения земельных участков, занятых многоквартирными домами, то разъяснения по данному вопросу даны в письме Минфина России от 17.05.2006 N 03-06-02-02/65 и дополнены письмом Минфина России от 16.11.2006 N 03-06-02-02/138.

Согласно разъяснениям, изложенным в письме Минфина России от 16.11.2006 N 03-06-02-02/138, юридическое лицо (созданное в форме ЖСК, ТСЖ) признается налогоплательщиком земельного налога только в отношении доли земельного участка, приходящейся на долю площади помещений, принадлежащих юридическому лицу в многоквартирном доме, в общей площади жилых и нежилых помещений многоквартирного дома. Граждане исполняют обязанность по уплате земельного налога на основании налогового уведомления. При этом налогообложение земельного участка, занятого многоквартирным домом, осуществляется с момента присвоения ему кадастрового номера.

В том случае если в многоквартирном доме имеются помещения, находящиеся в муниципальной собственности (неприватизированные квартиры и иные помещения), то в отношении доли земельного участка, приходящейся на эти помещения, находящиеся в муниципальной казне, отсутствует налогоплательщик.

В случае закрепления муниципальной собственности (земельного участка, доли земельного участка) под многоквартирным домом на праве постоянного (бессрочного) пользования за юридическим лицом налогоплательщиком земельного налога должна признаваться организация - правообладатель на основании правоустанавливающих документов на земельный участок (доли земельного участка) до государственной регистрации прекращения прав данной организации на земельный участок.