Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Формирование и государственная регистрация земельного участка и сделок с ним; Сделки с землей
Обстоятельства: Решением налогового органа установлено занижение истцом налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья Ананичева Н.Б.
Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе:
председательствующего Бондаревой Н.А.,
судей Величко М.Б., Простомолотова О.В.,
при секретаре Г.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Томске дело по заявлению П.В. об оспаривании решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по Томскому району, Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области
по апелляционной жалобе представителя П.В. П.О.Г. на решение Ленинского районного суда г. Томска от 20 ноября 2014 года.
Заслушав доклад председательствующего, объяснения П.В. и ее представителя П.О.Г., настаивавших на апелляционной жалобе, возражения представителей ИФНС России по Томскому району К.Э., УФНС России по Томской области К.Е., считавших решение не подлежащим отмене, судебная коллегия
установила:
П.В. обратилась в суд с заявлением, в котором с последующим увеличением требований просила признать незаконными решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Томскому району Томской области (далее - ИФНС России по Томскому району) N 34 от 15.05.2014 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении П.В.; решение Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области N 218 от 22.07.2014 (далее - УФНС России по Томской области) об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.
В обоснование требований указала, что на основании свидетельства о государственной регистрации права от 28.04.2008 она являлась собственником 1/30 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок общей площадью /__/ га. Решением собственников от 05.04.2012 был произведен раздел указанного земельного участка на семь с сохранением права общей долевой собственности. В 2012 году заявителем получен доход от продажи трех земельных участков, находящихся в общей долевой собственности (1/30 доли в праве общей долевой собственности).
По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России по Томскому району 15.05.2014 вынесла решение N 34, которым ей был доначислен налог на доходы физических лиц на сумму /__/ рублей в связи с реализацией 1/30 доли в имуществе - земельных участках, находящихся в собственности менее трех лет. Решением УФНС России по Томской области N 218 от 22.07.2014 решение ИФНС по Томскому району оставлено в силе. Полагала указанные решения незаконными, поскольку земельные участки находились в ее собственности более трех лет, так как ранее входили в состав другого земельного участка большей площади с иным кадастровым номером, в связи с чем доходы от их продажи не подлежат налогообложению. Считала, что при разделе земельного участка не возникает новое право собственности на вновь образуемые земельные участки, а сохраняется прежнее право.
Дело рассмотрено в отсутствие П.В.
В судебном заседании представитель заявителя П.О.Г. требования поддержал.
Представители ИФНС России по Томскому району К.Э., П.О.В., представитель УФНС России по Томской области У. в судебном заседании возражали против удовлетворения заявления. Указали, что в соответствии с гражданским законодательством право собственности на объекты недвижимого имущества возникает с момента государственной регистрации. Поскольку право собственности на земельные участки было зарегистрировано в 2012 году, соответственно на момент продажи срок нахождения их в собственности заявителя составлял менее трех лет.
Обжалуемым решением суд в удовлетворении заявления отказал.
В апелляционной жалобе представитель П.В. П.О.Г. просит решение отменить и принять новое - об удовлетворении заявления. Выражает несогласие с выводом суда о нахождении земельных участков в собственности П.В. менее трех лет.
Относительно апелляционной жалобы представителями УФНС России по Томской области, ИФНС России по Томскому району поданы возражения о несостоятельности ее доводов и законности судебного постановления.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции по правилам части 1 статьи 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия не нашла оснований для его отмены.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Таким образом, доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, относятся к не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения). При этом определяющее значение для освобождения доходов от продажи имущества от налогообложения налогом на доходы физических лиц имеет именно срок нахождения реализованного имущества в собственности налогоплательщика.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что П.В. являлась собственником 1/30 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок площадью /__/ га с кадастровым номером /__/, адрес объекта: установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка, наименование ориентира /__/, образованный на основании решения собственников от 03.04.2008, права на который зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 28.04.2008 (л.д. 26-27, 52-72, 76-80).
Решением собственников от 05.04.2012 данный земельный участок разделен на семь земельных участков: площадью /__/ кв. м с кадастровым номером /__/; площадью /__/ кв. м с кадастровым номером /__/; площадью /__/ кв. м с кадастровым номером /__/; площадью /__/ кв. м с кадастровым номером /__/; площадью /__/ кв. м с кадастровым номером /__/; площадью /__/ кв. м с кадастровым номером /__/; площадью /__/ кв. м с кадастровым номером /__/, с сохранением права общей долевой собственности на каждый вновь образованный земельный участок (л.д. 45-50).
Право общей долевой собственности П.В. (1/30 доля в праве) на земельные участки с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 02.05.2012 (л.д. 28-44).
Три земельных участка с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ по договорам купли продажи от 09.06.2012, от 09.06.2012 и от 03.09.2012 проданы как единые объекты недвижимости за /__/ рублей, за /__/ рублей и /__/ рублей соответственно (л.д. 81-103).
При проведении камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля было установлено, что сумма дохода П.В. в 2012 году, полученного от продажи земельного участка с кадастровым номером /__/ как единого объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности менее трех лет, доля в праве собственности заявителя на который 1/30, составила /__/ рублей (/__/ рублей x 1/30 доли).
Обжалуемым решением ИФНС по Томскому району N 34 от 15.05.2014 установлено занижение заявителем налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2012 год в размере /__/ рублей и доначислена сумма НДФЛ в размере /__/ рублей (л.д. 148-151).
Не согласившись с данным решением, заявитель его обжаловала. Решением УФНС России по Томской области N 21 от 22.07.2014 ее апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения (л.д. 153-156).
Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции, установив указанные обстоятельства и правильно применив положения закона, регулирующего спорные правоотношения, исходил из того, что права на земельный участок площадью /__/ га с кадастровым номером /__/, образованный на основании решения собственников от 03.04.2008, в том числе права П.В., прекращены с момента регистрации прав на вновь образованные земельные участки с иными кадастровыми номерами с 02.05.2012. Срок владения вновь образованных земельных участков подлежит исчислению с момента государственной регистрации права на них, то есть с 02.05.2012. В связи с чем суд пришел к выводу о том, что на момент продажи земельные участки, в том числе участок с кадастровым номером /__/, находились в собственности П.В. менее трех лет, а потому подлежал уплате НДФЛ в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации.
Выводы суда подробно мотивированы и изложены в решении суда и не вызывают у судебной коллегии сомнений в их законности и обоснованности.
Положенные в основу апелляционной жалобы доводы, направленные на критику судебного решения, выводов суда не опровергают.
Так, в силу статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
В соответствии со статьей 11.4 вышеназванного Кодекса при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.
Согласно пункту 1 статьи 26 Земельного кодекса Российской Федерации права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV Кодекса, удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
На основании пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав и является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
В силу статьи 12 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав. Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему органом кадастрового учета. В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Из системного анализа вышеприведенных правовых норм следует, что срок нахождения в собственности образованных земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Такое толкование закона дано и в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 N 1129-О.
Отказывая в удовлетворении заявления, суд обоснованно исходил из того, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование. Поскольку вопрос об освобождении от налогообложения решается в отношении доходов от продажи по каждому конкретному объекту недвижимого имущества, срок нахождения в собственности налогоплательщика такого объекта считается с даты регистрации права на него в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а не с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате раздела.
Таким образом, суд пришел к правильному выводу, что доходы заявителя от продажи земельного участка не подлежат освобождению от налогообложения в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку проданный земельный участок с кадастровым номером /__/ находился в собственности, в том числе П.В., менее трех лет.
Доводы апелляционной жалобы о том, что право собственности возникло у П.В. в 2008 году, а проведенный в 2012 году раздел земельного участка не является основанием возникновения нового права собственности, основаны на ошибочном толковании материально-правовых норм, повторяют доводы заявления, были исследованы судом первой инстанции и обоснованно им отклонены, поскольку срок нахождения в собственности образованных земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Решение принято судом при правильном применении норм материального права и с соблюдением норм процессуального законодательства, оно является законным и обоснованным и отмене не подлежит.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 328, статьей 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского районного суда г. Томска от 20 ноября 2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя П.В. П.О.Г. - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "ZLAW.RU | Земельное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 13.03.2015 ПО ДЕЛУ N 33-858/2015
Требование: Об оспаривании решений налогового органа: об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.Разделы:
Формирование и государственная регистрация земельного участка и сделок с ним; Сделки с землей
Обстоятельства: Решением налогового органа установлено занижение истцом налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТОМСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 13 марта 2015 г. по делу N 33-858/2015
Судья Ананичева Н.Б.
Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе:
председательствующего Бондаревой Н.А.,
судей Величко М.Б., Простомолотова О.В.,
при секретаре Г.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Томске дело по заявлению П.В. об оспаривании решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по Томскому району, Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области
по апелляционной жалобе представителя П.В. П.О.Г. на решение Ленинского районного суда г. Томска от 20 ноября 2014 года.
Заслушав доклад председательствующего, объяснения П.В. и ее представителя П.О.Г., настаивавших на апелляционной жалобе, возражения представителей ИФНС России по Томскому району К.Э., УФНС России по Томской области К.Е., считавших решение не подлежащим отмене, судебная коллегия
установила:
П.В. обратилась в суд с заявлением, в котором с последующим увеличением требований просила признать незаконными решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Томскому району Томской области (далее - ИФНС России по Томскому району) N 34 от 15.05.2014 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении П.В.; решение Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области N 218 от 22.07.2014 (далее - УФНС России по Томской области) об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.
В обоснование требований указала, что на основании свидетельства о государственной регистрации права от 28.04.2008 она являлась собственником 1/30 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок общей площадью /__/ га. Решением собственников от 05.04.2012 был произведен раздел указанного земельного участка на семь с сохранением права общей долевой собственности. В 2012 году заявителем получен доход от продажи трех земельных участков, находящихся в общей долевой собственности (1/30 доли в праве общей долевой собственности).
По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России по Томскому району 15.05.2014 вынесла решение N 34, которым ей был доначислен налог на доходы физических лиц на сумму /__/ рублей в связи с реализацией 1/30 доли в имуществе - земельных участках, находящихся в собственности менее трех лет. Решением УФНС России по Томской области N 218 от 22.07.2014 решение ИФНС по Томскому району оставлено в силе. Полагала указанные решения незаконными, поскольку земельные участки находились в ее собственности более трех лет, так как ранее входили в состав другого земельного участка большей площади с иным кадастровым номером, в связи с чем доходы от их продажи не подлежат налогообложению. Считала, что при разделе земельного участка не возникает новое право собственности на вновь образуемые земельные участки, а сохраняется прежнее право.
Дело рассмотрено в отсутствие П.В.
В судебном заседании представитель заявителя П.О.Г. требования поддержал.
Представители ИФНС России по Томскому району К.Э., П.О.В., представитель УФНС России по Томской области У. в судебном заседании возражали против удовлетворения заявления. Указали, что в соответствии с гражданским законодательством право собственности на объекты недвижимого имущества возникает с момента государственной регистрации. Поскольку право собственности на земельные участки было зарегистрировано в 2012 году, соответственно на момент продажи срок нахождения их в собственности заявителя составлял менее трех лет.
Обжалуемым решением суд в удовлетворении заявления отказал.
В апелляционной жалобе представитель П.В. П.О.Г. просит решение отменить и принять новое - об удовлетворении заявления. Выражает несогласие с выводом суда о нахождении земельных участков в собственности П.В. менее трех лет.
Относительно апелляционной жалобы представителями УФНС России по Томской области, ИФНС России по Томскому району поданы возражения о несостоятельности ее доводов и законности судебного постановления.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции по правилам части 1 статьи 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия не нашла оснований для его отмены.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Таким образом, доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, относятся к не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения). При этом определяющее значение для освобождения доходов от продажи имущества от налогообложения налогом на доходы физических лиц имеет именно срок нахождения реализованного имущества в собственности налогоплательщика.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что П.В. являлась собственником 1/30 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок площадью /__/ га с кадастровым номером /__/, адрес объекта: установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка, наименование ориентира /__/, образованный на основании решения собственников от 03.04.2008, права на который зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 28.04.2008 (л.д. 26-27, 52-72, 76-80).
Решением собственников от 05.04.2012 данный земельный участок разделен на семь земельных участков: площадью /__/ кв. м с кадастровым номером /__/; площадью /__/ кв. м с кадастровым номером /__/; площадью /__/ кв. м с кадастровым номером /__/; площадью /__/ кв. м с кадастровым номером /__/; площадью /__/ кв. м с кадастровым номером /__/; площадью /__/ кв. м с кадастровым номером /__/; площадью /__/ кв. м с кадастровым номером /__/, с сохранением права общей долевой собственности на каждый вновь образованный земельный участок (л.д. 45-50).
Право общей долевой собственности П.В. (1/30 доля в праве) на земельные участки с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 02.05.2012 (л.д. 28-44).
Три земельных участка с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ по договорам купли продажи от 09.06.2012, от 09.06.2012 и от 03.09.2012 проданы как единые объекты недвижимости за /__/ рублей, за /__/ рублей и /__/ рублей соответственно (л.д. 81-103).
При проведении камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля было установлено, что сумма дохода П.В. в 2012 году, полученного от продажи земельного участка с кадастровым номером /__/ как единого объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности менее трех лет, доля в праве собственности заявителя на который 1/30, составила /__/ рублей (/__/ рублей x 1/30 доли).
Обжалуемым решением ИФНС по Томскому району N 34 от 15.05.2014 установлено занижение заявителем налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2012 год в размере /__/ рублей и доначислена сумма НДФЛ в размере /__/ рублей (л.д. 148-151).
Не согласившись с данным решением, заявитель его обжаловала. Решением УФНС России по Томской области N 21 от 22.07.2014 ее апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения (л.д. 153-156).
Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции, установив указанные обстоятельства и правильно применив положения закона, регулирующего спорные правоотношения, исходил из того, что права на земельный участок площадью /__/ га с кадастровым номером /__/, образованный на основании решения собственников от 03.04.2008, в том числе права П.В., прекращены с момента регистрации прав на вновь образованные земельные участки с иными кадастровыми номерами с 02.05.2012. Срок владения вновь образованных земельных участков подлежит исчислению с момента государственной регистрации права на них, то есть с 02.05.2012. В связи с чем суд пришел к выводу о том, что на момент продажи земельные участки, в том числе участок с кадастровым номером /__/, находились в собственности П.В. менее трех лет, а потому подлежал уплате НДФЛ в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации.
Выводы суда подробно мотивированы и изложены в решении суда и не вызывают у судебной коллегии сомнений в их законности и обоснованности.
Положенные в основу апелляционной жалобы доводы, направленные на критику судебного решения, выводов суда не опровергают.
Так, в силу статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
В соответствии со статьей 11.4 вышеназванного Кодекса при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.
Согласно пункту 1 статьи 26 Земельного кодекса Российской Федерации права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV Кодекса, удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
На основании пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав и является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
В силу статьи 12 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав. Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему органом кадастрового учета. В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Из системного анализа вышеприведенных правовых норм следует, что срок нахождения в собственности образованных земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Такое толкование закона дано и в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 N 1129-О.
Отказывая в удовлетворении заявления, суд обоснованно исходил из того, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование. Поскольку вопрос об освобождении от налогообложения решается в отношении доходов от продажи по каждому конкретному объекту недвижимого имущества, срок нахождения в собственности налогоплательщика такого объекта считается с даты регистрации права на него в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а не с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате раздела.
Таким образом, суд пришел к правильному выводу, что доходы заявителя от продажи земельного участка не подлежат освобождению от налогообложения в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку проданный земельный участок с кадастровым номером /__/ находился в собственности, в том числе П.В., менее трех лет.
Доводы апелляционной жалобы о том, что право собственности возникло у П.В. в 2008 году, а проведенный в 2012 году раздел земельного участка не является основанием возникновения нового права собственности, основаны на ошибочном толковании материально-правовых норм, повторяют доводы заявления, были исследованы судом первой инстанции и обоснованно им отклонены, поскольку срок нахождения в собственности образованных земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Решение принято судом при правильном применении норм материального права и с соблюдением норм процессуального законодательства, оно является законным и обоснованным и отмене не подлежит.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 328, статьей 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского районного суда г. Томска от 20 ноября 2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя П.В. П.О.Г. - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "ZLAW.RU | Земельное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)