Судебные решения, арбитраж
Правовой режим земель сельскохозяйственного назначения; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 16.02.2016
Постановление изготовлено в полном объеме 17.02.2016
Двадцатый арбитражный апелляционный в составе председательствующего Заикиной Н.В., судей Мордасова Е.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бондаренко О.А., при участии представителей заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Брянская мясная компания" (Брянская область, Трубчевский район, п. Прогресс, ОГРН 1083252000501, ИНН 3252005997) - Савватеева В.Ю. (доверенность от 12.01.2016 N 1720) и заинтересованного лица - межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Брянской области (Брянская область, г. Почеп, ОГРН 1043252000000, ИНН 3252000011) - Прохоренковой Е.А. (доверенность от 11.01.2016 N 11), Костеевой Е.Н. (доверенность от 11.01.2016 N 3), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Брянская мясная компания" на решение Арбитражного суда Брянской области от 27.08.2015 по делу N А09-5703/2015,
следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Брянская мясная компания" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Брянской области от 30.12.2014 N 4 (далее - инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить излишне возмещенный из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 319 567 483 руб., начисления пени по уплате налога на добавленную стоимость в размере 58 768 448 руб. 36 коп.
Решением Арбитражного суда Брянской области от 27.08.2015 заявленные требования удовлетворены.
Судебный акт мотивирован тем, что полученные обществом из федерального бюджета субсидии на возмещение части затрат, связанных с оплатой приобретенных заявителем товаров (работ, услуг), включали в себя, в том числе, затраты по налогу на добавленную стоимость, следовательно, их получение в силу положений подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) влечет обязанность по восстановлению ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость.
Не согласившись с принятым решением, общество обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.
В обоснование жалобы заявитель ссылается на то, что получение обществом субсидий было предусмотрено нормативно-правовыми актами Брянской области. Считает ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что субсидии предоставлены налогоплательщику из федерального бюджета. Полагает, что полученные денежные средства являются субсидиями из бюджет области, источником финансового обеспечения которого явились межбюджетные трансферы из федерального бюджета, в связи с чем у суда не имелось оснований для применения к рассматриваемым отношениям подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Инспекция просила оставить решение суда без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Двадцатый арбитражный апелляционный суд полагает, что оспариваемый судебный акт подлежит отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе по налогу на добавленную стоимость за период 2011-2013 годы, о чем составлен акт проверки от 28.11.2014 N 4 и вынесено решение 28.11.2014 N 4 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением обществу, в том числе, доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 319 567 483 руб. и пени за его неуплату в сумме 58 768 448 руб. 36 коп.
Основанием для доначисления спорной суммы налога на добавленную стоимость и пени за его неуплату, послужили выводы инспекции о том, что обществом в нарушение подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ при получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с приобретением товара, не восстановлены суммы налога на добавленную стоимость в размере 319 567 483 руб., принятые согласно налоговым декларациям к вычету в 2011-2013 годах.
Решением управления Федеральной налоговой службы по Брянской области от 17.04.2015 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с указанным решением налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующих пени, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из законности решения инспекции в оспариваемой части.
Судебная коллегия не может согласиться с данным выводом суда первой инстанции по следующим основаниям.
В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой Налогового кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.
Из названных положений НК РФ следует, что в случае, если субсидии выделены из иных бюджетов бюджетной системы на возмещение указанных затрат, то в отношении таких субсидий норма, предусмотренная подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, не применяется.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" финансирование мероприятий, связанных с государственной поддержкой сельхозтоваропроизводства, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Средства федерального бюджета на поддержку сельскохозяйственного производства предоставляются бюджетам субъектов Российской Федерации в виде субсидий в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.
Постановлениями Правительства Российской Федерации от 14.07.2007 N 446 "О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы", от 14.07.2012 N 717, "О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы", от 17.12.2010 N 1042 "Об утверждении Правил распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку экономически значимых региональных программ развития сельского хозяйства субъектов Российской Федерации" предусмотрено предоставление федеральных субсидий на поддержку сельского хозяйства субъектам Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, субсидии предоставлены заявителю в рамках:
- программы "Развитие мясного скотоводства Брянской области",
- программы первичной переработки скота,
- программы "Сохранение и восстановление плодородия почв земель сельскохозяйственного назначения и агроландшафтов как национального достояния России",
- программы "Развитие мелиорации земель сельскохозяйственного назначения Брянской области",
- программы поддержки племенного животноводства,
- программы "Обеспечение эпизоотического благополучия животных по заразным болезням на территории Брянской области",
- программы несвязанной поддержки растениеводства.
Субсидии заявителю были предоставлены в соответствии с:
- постановлением администрации Брянской области от 22.06.2011 N 555 "Об утверждении Порядка предоставления в 2011 году субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям, крестьянским (фермерским) хозяйствам Брянской области на поддержку экономически значимых региональных программ по долгосрочной целевой программе "Развитие мясного скотоводства Брянской области" (2009-2012 годы)".
- - постановлением администрации Брянской области от 19.03.2012 N 245 "Об утверждении Порядка предоставления в 2012 году субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям, крестьянским (фермерским) хозяйствам Брянской области на поддержку экономически значимых региональных программ по долгосрочной целевой программе "Развитие мясного скотоводства Брянской области" (2009-2012 годы)";
- - постановлением правительства Брянской области от 22.04.2013 N 44-п (ред. от 27.05.2013 N 148-п) "Об утверждении Порядка предоставления в 2013 году субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям Брянской области на поддержку экономически значимых региональных программ по программе "Развитие мясного скотоводства Брянской области" (2013-2016 годы) государственной программы "Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Брянской области" (2012-2015 годы);
- - постановлением администрации Брянской области от 04.10.2011 N 895 (ред. от 13.04.2012) "Об утверждении Порядка предоставления в 2011-2013 годах субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям и организациям агропромышленного комплекса Брянской области на поддержку экономически значимых региональных программ по программе "Развитие первичной переработки скота в Брянской области" (2011-2013 годы)".
- - постановлением администрации Брянской области от 03.06.2009 N 533 (ред. от 24.05.2011) "Об утверждении Порядка предоставления субсидий, полученных из федерального бюджета, сельскохозяйственным товаропроизводителям Брянской области на компенсацию части затрат на приобретение средств химизации";
- - постановлением правительства Брянской области от 16.09.2013 N 525-п "Об утверждении Порядка предоставления субсидий по ведомственной целевой программе "Развитие мелиорации земель сельскохозяйственного назначения Брянской области" (2013-2017 годы) государственной программы "Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Брянской области" (2012-2015 годы) в 2013 году";
- - постановлением администрации Брянской области от 06.04.2009 N 320 (ред. от 12.11.2012) "Об утверждении Порядка предоставления субсидий, полученных из федерального бюджета, сельскохозяйственным товаропроизводителям Брянской области на поддержку племенного животноводства".
- - постановлением администрации Брянской области от 07.11.2012 N 1028 (ред. от 10.12.2012) "Об утверждении Порядка предоставления субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям на реализацию мероприятий, направленных на обеспечение эпизоотического благополучия животных, в рамках программы "Обеспечение эпизоотического благополучия животных по заразным болезням на территории Брянской области" (2012-2014 годы)";
- - указом губернатора Брянской области от 01.04.2013 N 304 (ред. от 15.04.2013) "Об утверждении Порядка предоставления субсидий, полученных из федерального бюджета, сельскохозяйственным товаропроизводителям Брянской области на оказание несвязанной поддержки в области растениеводства".
Субсидии в рамках программы "Развитие мясного скотоводства Брянской области" перечислены обществу на основании платежных поручений N 399 от 18.11.2011, N 840 от 13.12.2011, N 248 от 20.12.2011, N 753 от 25.06.2012, N 495 от 11.05.2012, N 493 от 11.05.2012, N 395 от 30.12.2013, N 94 от 20.09.2013, N 466 от 02.10.2013; в рамках программы первичной переработки скота - на основании платежных поручений N 702 от 28.10.2011, N 14 от 05.05.2012 и N 719 от 29.06.2012; в рамках программы "Сохранение и восстановление плодородия почв земель сельскохозяйственного назначения и агроландшафтов как национального достояния России" - платежными поручениями N 213 от 11.09.12, N 214 от 01.09.2012, N 219 от 11.09.2012, N 269 от 27.09.2012, N 268 от 27.09.2012, N 626 от 27.12.2012, N 635 от 27.12.2012, N 646 от 27.12.2012, N 553 от 27.12.2012; в назначении платежа указан КБК 817-0405-1006000-810-242-465; в рамках программы "Развитие мелиорации земель сельскохозяйственного назначения Брянской области" - платежного поручения N 413 от 21.11.2013, в рамках программы поддержки племенного животноводства платежными поручениями - N 368 от 10.12.2012, N 559 от 17.04.2013 (в назначении платежа указан КБК 817-0405-2602500-810-242-039); в рамках программы "Обеспечение эпизоотического благополучия животных по заразным болезням на территории Брянской области" - платежными поручениями N 729 от 26.12.2012, N 6203692 от 21.10.2013, N 692 от 21.10.2013 N 637 от 26.12.2013; в рамках программы несвязанной поддержки растениеводства - платежными поручениями N 310 от 24.06.2013, N 249 от 11.11.2013, N 626 от 29.04.2013, N 540 от 10.06.2013, N 650 от 18.09.2013.
Как следует из материалов дела, выплата денежных средств (субсидий) обществу произведена управлением Федерального казначейства Брянской области из бюджета Брянской области по решению уполномоченного органа данного субъекта РФ в соответствующий период.
Указанные денежные средства поступили в региональный бюджет, в том числе, из федерального бюджета в виде субсидий на поддержку сельхозтоваропроизводителей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.
Пунктами 1 и 4 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено формирование бюджета субъекта Российской Федерации из различных источников - налоговых и неналоговых поступлений, безвозмездных поступлений. Полученные из федерального бюджета субсидии являются одним из видов доходов бюджета субъекта Российской Федерации.
Таким образом, поступившие из федерального бюджета денежные средства в виде субсидий на поддержку сельхозтоваропроизводителей становятся собственными доходами бюджета субъекта Российской Федерации, имеющими целевое назначение.
Следовательно, субсидии, полученные налогоплательщиком из бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которой являлись, в том числе, и целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета. Получение же указанных бюджетных средств не влечет налоговые последствия, предусмотренные подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.
Аналогичный правовой подход изложен в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.11.2015 N 310-КГ15-8772 по делу N А09-8245/2014.
С учетом изложенного, оснований для вынесения налоговым органом решения в оспариваемой части не имелось.
На основании изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении требований общества.
В соответствии с требованиями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с инспекции в пользу общества подлежат взысканию судебные расходы на уплату госпошлины за рассмотрение заявления в суде первой инстанции в сумме 3000 рублей и подачу апелляционной жалобы в сумме 1500 рублей.
Излишне уплаченную госпошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1500 рублей надлежит возвратить обществу из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Брянской области от 27.08.2015 по делу N А09-5703/2015 отменить.
Заявление общества с ограниченной ответственностью "Брянская мясная компания" удовлетворить.
Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Брянской области от 30.12.2014 N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить излишне возмещенный из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 319 567 483 руб., начисления пени по уплате налога на добавленную стоимость в размере 58 768 448 руб. 36 коп.
Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Брянской области устранить допущенное решением от 30.12.2014 N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Брянская мясная компания".
Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Брянской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Брянская мясная компания" судебные расходы на уплату госпошлины в сумме 4500 рублей.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Брянская мясная компания" из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1500 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня его изготовления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "ZLAW.RU | Земельное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 17.02.2016 N 20АП-6666/2015 ПО ДЕЛУ N А09-5703/2015
Разделы:Правовой режим земель сельскохозяйственного назначения; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 февраля 2016 г. по делу N А09-5703/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 16.02.2016
Постановление изготовлено в полном объеме 17.02.2016
Двадцатый арбитражный апелляционный в составе председательствующего Заикиной Н.В., судей Мордасова Е.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бондаренко О.А., при участии представителей заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Брянская мясная компания" (Брянская область, Трубчевский район, п. Прогресс, ОГРН 1083252000501, ИНН 3252005997) - Савватеева В.Ю. (доверенность от 12.01.2016 N 1720) и заинтересованного лица - межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Брянской области (Брянская область, г. Почеп, ОГРН 1043252000000, ИНН 3252000011) - Прохоренковой Е.А. (доверенность от 11.01.2016 N 11), Костеевой Е.Н. (доверенность от 11.01.2016 N 3), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Брянская мясная компания" на решение Арбитражного суда Брянской области от 27.08.2015 по делу N А09-5703/2015,
установил:
следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Брянская мясная компания" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Брянской области от 30.12.2014 N 4 (далее - инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить излишне возмещенный из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 319 567 483 руб., начисления пени по уплате налога на добавленную стоимость в размере 58 768 448 руб. 36 коп.
Решением Арбитражного суда Брянской области от 27.08.2015 заявленные требования удовлетворены.
Судебный акт мотивирован тем, что полученные обществом из федерального бюджета субсидии на возмещение части затрат, связанных с оплатой приобретенных заявителем товаров (работ, услуг), включали в себя, в том числе, затраты по налогу на добавленную стоимость, следовательно, их получение в силу положений подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) влечет обязанность по восстановлению ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость.
Не согласившись с принятым решением, общество обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.
В обоснование жалобы заявитель ссылается на то, что получение обществом субсидий было предусмотрено нормативно-правовыми актами Брянской области. Считает ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что субсидии предоставлены налогоплательщику из федерального бюджета. Полагает, что полученные денежные средства являются субсидиями из бюджет области, источником финансового обеспечения которого явились межбюджетные трансферы из федерального бюджета, в связи с чем у суда не имелось оснований для применения к рассматриваемым отношениям подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Инспекция просила оставить решение суда без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Двадцатый арбитражный апелляционный суд полагает, что оспариваемый судебный акт подлежит отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе по налогу на добавленную стоимость за период 2011-2013 годы, о чем составлен акт проверки от 28.11.2014 N 4 и вынесено решение 28.11.2014 N 4 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением обществу, в том числе, доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 319 567 483 руб. и пени за его неуплату в сумме 58 768 448 руб. 36 коп.
Основанием для доначисления спорной суммы налога на добавленную стоимость и пени за его неуплату, послужили выводы инспекции о том, что обществом в нарушение подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ при получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с приобретением товара, не восстановлены суммы налога на добавленную стоимость в размере 319 567 483 руб., принятые согласно налоговым декларациям к вычету в 2011-2013 годах.
Решением управления Федеральной налоговой службы по Брянской области от 17.04.2015 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с указанным решением налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующих пени, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из законности решения инспекции в оспариваемой части.
Судебная коллегия не может согласиться с данным выводом суда первой инстанции по следующим основаниям.
В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой Налогового кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.
Из названных положений НК РФ следует, что в случае, если субсидии выделены из иных бюджетов бюджетной системы на возмещение указанных затрат, то в отношении таких субсидий норма, предусмотренная подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, не применяется.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" финансирование мероприятий, связанных с государственной поддержкой сельхозтоваропроизводства, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Средства федерального бюджета на поддержку сельскохозяйственного производства предоставляются бюджетам субъектов Российской Федерации в виде субсидий в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.
Постановлениями Правительства Российской Федерации от 14.07.2007 N 446 "О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы", от 14.07.2012 N 717, "О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы", от 17.12.2010 N 1042 "Об утверждении Правил распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку экономически значимых региональных программ развития сельского хозяйства субъектов Российской Федерации" предусмотрено предоставление федеральных субсидий на поддержку сельского хозяйства субъектам Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, субсидии предоставлены заявителю в рамках:
- программы "Развитие мясного скотоводства Брянской области",
- программы первичной переработки скота,
- программы "Сохранение и восстановление плодородия почв земель сельскохозяйственного назначения и агроландшафтов как национального достояния России",
- программы "Развитие мелиорации земель сельскохозяйственного назначения Брянской области",
- программы поддержки племенного животноводства,
- программы "Обеспечение эпизоотического благополучия животных по заразным болезням на территории Брянской области",
- программы несвязанной поддержки растениеводства.
Субсидии заявителю были предоставлены в соответствии с:
- постановлением администрации Брянской области от 22.06.2011 N 555 "Об утверждении Порядка предоставления в 2011 году субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям, крестьянским (фермерским) хозяйствам Брянской области на поддержку экономически значимых региональных программ по долгосрочной целевой программе "Развитие мясного скотоводства Брянской области" (2009-2012 годы)".
- - постановлением администрации Брянской области от 19.03.2012 N 245 "Об утверждении Порядка предоставления в 2012 году субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям, крестьянским (фермерским) хозяйствам Брянской области на поддержку экономически значимых региональных программ по долгосрочной целевой программе "Развитие мясного скотоводства Брянской области" (2009-2012 годы)";
- - постановлением правительства Брянской области от 22.04.2013 N 44-п (ред. от 27.05.2013 N 148-п) "Об утверждении Порядка предоставления в 2013 году субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям Брянской области на поддержку экономически значимых региональных программ по программе "Развитие мясного скотоводства Брянской области" (2013-2016 годы) государственной программы "Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Брянской области" (2012-2015 годы);
- - постановлением администрации Брянской области от 04.10.2011 N 895 (ред. от 13.04.2012) "Об утверждении Порядка предоставления в 2011-2013 годах субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям и организациям агропромышленного комплекса Брянской области на поддержку экономически значимых региональных программ по программе "Развитие первичной переработки скота в Брянской области" (2011-2013 годы)".
- - постановлением администрации Брянской области от 03.06.2009 N 533 (ред. от 24.05.2011) "Об утверждении Порядка предоставления субсидий, полученных из федерального бюджета, сельскохозяйственным товаропроизводителям Брянской области на компенсацию части затрат на приобретение средств химизации";
- - постановлением правительства Брянской области от 16.09.2013 N 525-п "Об утверждении Порядка предоставления субсидий по ведомственной целевой программе "Развитие мелиорации земель сельскохозяйственного назначения Брянской области" (2013-2017 годы) государственной программы "Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Брянской области" (2012-2015 годы) в 2013 году";
- - постановлением администрации Брянской области от 06.04.2009 N 320 (ред. от 12.11.2012) "Об утверждении Порядка предоставления субсидий, полученных из федерального бюджета, сельскохозяйственным товаропроизводителям Брянской области на поддержку племенного животноводства".
- - постановлением администрации Брянской области от 07.11.2012 N 1028 (ред. от 10.12.2012) "Об утверждении Порядка предоставления субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям на реализацию мероприятий, направленных на обеспечение эпизоотического благополучия животных, в рамках программы "Обеспечение эпизоотического благополучия животных по заразным болезням на территории Брянской области" (2012-2014 годы)";
- - указом губернатора Брянской области от 01.04.2013 N 304 (ред. от 15.04.2013) "Об утверждении Порядка предоставления субсидий, полученных из федерального бюджета, сельскохозяйственным товаропроизводителям Брянской области на оказание несвязанной поддержки в области растениеводства".
Субсидии в рамках программы "Развитие мясного скотоводства Брянской области" перечислены обществу на основании платежных поручений N 399 от 18.11.2011, N 840 от 13.12.2011, N 248 от 20.12.2011, N 753 от 25.06.2012, N 495 от 11.05.2012, N 493 от 11.05.2012, N 395 от 30.12.2013, N 94 от 20.09.2013, N 466 от 02.10.2013; в рамках программы первичной переработки скота - на основании платежных поручений N 702 от 28.10.2011, N 14 от 05.05.2012 и N 719 от 29.06.2012; в рамках программы "Сохранение и восстановление плодородия почв земель сельскохозяйственного назначения и агроландшафтов как национального достояния России" - платежными поручениями N 213 от 11.09.12, N 214 от 01.09.2012, N 219 от 11.09.2012, N 269 от 27.09.2012, N 268 от 27.09.2012, N 626 от 27.12.2012, N 635 от 27.12.2012, N 646 от 27.12.2012, N 553 от 27.12.2012; в назначении платежа указан КБК 817-0405-1006000-810-242-465; в рамках программы "Развитие мелиорации земель сельскохозяйственного назначения Брянской области" - платежного поручения N 413 от 21.11.2013, в рамках программы поддержки племенного животноводства платежными поручениями - N 368 от 10.12.2012, N 559 от 17.04.2013 (в назначении платежа указан КБК 817-0405-2602500-810-242-039); в рамках программы "Обеспечение эпизоотического благополучия животных по заразным болезням на территории Брянской области" - платежными поручениями N 729 от 26.12.2012, N 6203692 от 21.10.2013, N 692 от 21.10.2013 N 637 от 26.12.2013; в рамках программы несвязанной поддержки растениеводства - платежными поручениями N 310 от 24.06.2013, N 249 от 11.11.2013, N 626 от 29.04.2013, N 540 от 10.06.2013, N 650 от 18.09.2013.
Как следует из материалов дела, выплата денежных средств (субсидий) обществу произведена управлением Федерального казначейства Брянской области из бюджета Брянской области по решению уполномоченного органа данного субъекта РФ в соответствующий период.
Указанные денежные средства поступили в региональный бюджет, в том числе, из федерального бюджета в виде субсидий на поддержку сельхозтоваропроизводителей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.
Пунктами 1 и 4 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено формирование бюджета субъекта Российской Федерации из различных источников - налоговых и неналоговых поступлений, безвозмездных поступлений. Полученные из федерального бюджета субсидии являются одним из видов доходов бюджета субъекта Российской Федерации.
Таким образом, поступившие из федерального бюджета денежные средства в виде субсидий на поддержку сельхозтоваропроизводителей становятся собственными доходами бюджета субъекта Российской Федерации, имеющими целевое назначение.
Следовательно, субсидии, полученные налогоплательщиком из бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которой являлись, в том числе, и целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета. Получение же указанных бюджетных средств не влечет налоговые последствия, предусмотренные подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.
Аналогичный правовой подход изложен в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.11.2015 N 310-КГ15-8772 по делу N А09-8245/2014.
С учетом изложенного, оснований для вынесения налоговым органом решения в оспариваемой части не имелось.
На основании изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении требований общества.
В соответствии с требованиями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с инспекции в пользу общества подлежат взысканию судебные расходы на уплату госпошлины за рассмотрение заявления в суде первой инстанции в сумме 3000 рублей и подачу апелляционной жалобы в сумме 1500 рублей.
Излишне уплаченную госпошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1500 рублей надлежит возвратить обществу из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Брянской области от 27.08.2015 по делу N А09-5703/2015 отменить.
Заявление общества с ограниченной ответственностью "Брянская мясная компания" удовлетворить.
Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Брянской области от 30.12.2014 N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить излишне возмещенный из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 319 567 483 руб., начисления пени по уплате налога на добавленную стоимость в размере 58 768 448 руб. 36 коп.
Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Брянской области устранить допущенное решением от 30.12.2014 N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Брянская мясная компания".
Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Брянской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Брянская мясная компания" судебные расходы на уплату госпошлины в сумме 4500 рублей.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Брянская мясная компания" из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1500 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня его изготовления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Н.В.ЗАИКИНА
Н.В.ЗАИКИНА
Судьи
Е.В.МОРДАСОВ
В.Н.СТАХАНОВА
Е.В.МОРДАСОВ
В.Н.СТАХАНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "ZLAW.RU | Земельное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)