Статьи
Н. Афанасьева
Купля-продажа земли; Сделки с землей; Налогообложение земли и сделок с ней; Экономика и управление земельными участками
Рассмотрим также случай покупки права на заключение договора аренды.
ООО "Нимфа" получила разрешение на приватизацию земельного участка стоимостью 6000000 руб. Приватизации расходы, включающие оценку участка, проведение кадастрового учета, уплату государственной пошлины и т.д., составили 280000 руб.
Договор купли-продажи и акт приема-передачи были подписаны сторонами в апреле 2008 г. Свидетельство о государственной регистрации права было получено в мае 2008 г.
В целях налогообложения стоимость приобретенного права на землю признается равномерно в течение 5 лет (60 мес.). Соответственно, ежемесячный размер списания составляет 100000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.
Апрель
1. Отражение стоимости земельного участка в составе вложений во внеоборотные активы:
2. Отражение фактических затрат на приобретение участка в составе вложений во внеоборотные активы:
3. Сформирована сумма постоянного налогового актива (ПНА) по сопутствующим приобретению
участка затратам:
4. Сформирована сумма ПНА исходя из стоимости права (ежемесячно):
Май
5. Признание земельного участка в составе основных средств организации на дату государственной регистрации права:
Отметим, что существует некоторая неопределенность, следует ли при выборе 30%-ного способа признания земельных расходов придерживаться принципа равномерности их распределения по отчетным периодам в рамках налогового периода. Официальных разъяснений по этому вопросу нет.
По нашему мнению, налоговики будут настаивать на равномерном списании стоимости прав на землю, поскольку такой подход обеспечит поступление в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль в большем объеме.
Годовая сумма расхода может быть распределена равномерно по отчетным периодам. В рассматриваемом случае: в 2008 г. – на 9 месяцев, в 2009 г. – уже на все 12 и т.д.
Изменим условия 1-го примера.
ООО "Нимфа" стоимость приобретенного права на землю в целях налогообложения признает в размере 30% налоговой базы по налогу на прибыль предыдущего периода.
За 2007 г. налоговая база составила 1 000 000 руб., за 2008 г. - 1 500 000 руб., за 2009 г. - 2 000 000 руб. Таким образом, в 2008 г. можно учесть 300 000 руб. земельных расходов, в 2009 г. - 450 000 руб., в 2010 г. - 600 000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.
Апрель
1. Отражение стоимости земельного участка в составе вложений во внеоборотные активы:
2. Отражение фактических затрат на приобретение участка в составе вложений во внеоборотные активы:
3. Сформирована сумма постоянного налогового актива (ПНА) по сопутствующим приобретению
участка затратам:
4. Сформирована сумма ПНА исходя из стоимости права (ежемесячно):
Май
5. Признание земельного участка в составе основных средств организации на дату государственной регистрации права:
Согласно статье 28 Федеральный закон от 21.12.2001 №178-ФЗ максимальный срок аренды государственной (муниципальной) земли составляет 49 лет, поэтому бухгалтерский учет стоимости такого права ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов" с равномерным ее списанием (в течение срока договора аренды земельного участка) на счета учета затрат.
Налоговый учет стоимости прав на заключение договора аренды ведется в аналогичном порядке, как и учет стоимости прав на приобретение земельных участков. Однако при этом необходимо учитывать отсутствие временного ограничения, то есть заключения договора аренды с 2007 по 2011 г.
Рассмотрим пример.
ООО "Нимфа" победило на аукционе, в результате чего ей было предоставлено право на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка (49 лет).
Стоимость права аренды – 80000000 руб. По условиям проведения торгов организация возместило затраты по формированию земельного участка, оценке права его аренды и т.д. в сумме 45000 руб.
Расходы на приобретение соответствующих "земельных" прав признаются равномерно в течение 5 лет.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.
1.Стоимость права отражена в составе расходов будущих периодов:
2. Отражены дополнительные расходы на приобретение земельного участка:
3. Отнесена на затраты соответствующая часть стоимости права аренды (ежемесячно):
4. Сформировано отложенное налоговое обязательство исходя из стоимости не признанного в бухгалтерском учете права:
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "ZLAW.RU | Земельное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Н. Афанасьева
ПРИОБРЕТЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА: ПРИМЕРЫ УЧЕТА
Разделы:Купля-продажа земли; Сделки с землей; Налогообложение земли и сделок с ней; Экономика и управление земельными участками
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина от 30.03.2001 №26н (ПБУ 6/01) земельный участок, находящийся в собственности признается объектом основных средств.
Особенности бухгалтерского и налогового учета рассмотрены в статье: "Приобретение организацией земельного участка: бухгалтерский учет и налогообложение". Теперь поясним сказанное на примерах.
Рассмотрим две ситуации:
- организация учитывает земельные расходы равномерно в течение 5 лет;
- организация учитывает земельные участки в размере 30% налоговой базы предыдущего налогового периода.
Рассмотрим также случай покупки права на заключение договора аренды.
- А. Учет земельных участков равномерно в течение 5 лет
ООО "Нимфа" получила разрешение на приватизацию земельного участка стоимостью 6000000 руб. Приватизации расходы, включающие оценку участка, проведение кадастрового учета, уплату государственной пошлины и т.д., составили 280000 руб.
Договор купли-продажи и акт приема-передачи были подписаны сторонами в апреле 2008 г. Свидетельство о государственной регистрации права было получено в мае 2008 г.
В целях налогообложения стоимость приобретенного права на землю признается равномерно в течение 5 лет (60 мес.). Соответственно, ежемесячный размер списания составляет 100000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.
Апрель
1. Отражение стоимости земельного участка в составе вложений во внеоборотные активы:
- Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08.1 "Приобретение земельных участков" – К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
6 000 000 руб.
2. Отражение фактических затрат на приобретение участка в составе вложений во внеоборотные активы:
- Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08.1 "Приобретение земельных участков" – К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам":
280 000 руб.
3. Сформирована сумма постоянного налогового актива (ПНА) по сопутствующим приобретению
участка затратам:
- Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" – К 99 "Прибыли и убытки":
280 000 руб. × 24% = 67 200 руб.
4. Сформирована сумма ПНА исходя из стоимости права (ежемесячно):
- Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" – К 99 "Прибыли и убытки"
100 000 руб. × 24% = 24 000 руб.
Май
5. Признание земельного участка в составе основных средств организации на дату государственной регистрации права:
- Д 01 "Основные средства" – К 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08.1 "Приобретение земельных участков".
6 000 000 + 280 000 = 6 280 000 руб.
- Б. Учет земельных участков в размере 30% налоговой базы предыдущего налогового периода
Отметим, что существует некоторая неопределенность, следует ли при выборе 30%-ного способа признания земельных расходов придерживаться принципа равномерности их распределения по отчетным периодам в рамках налогового периода. Официальных разъяснений по этому вопросу нет.
По нашему мнению, налоговики будут настаивать на равномерном списании стоимости прав на землю, поскольку такой подход обеспечит поступление в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль в большем объеме.
Годовая сумма расхода может быть распределена равномерно по отчетным периодам. В рассматриваемом случае: в 2008 г. – на 9 месяцев, в 2009 г. – уже на все 12 и т.д.
Изменим условия 1-го примера.
ООО "Нимфа" стоимость приобретенного права на землю в целях налогообложения признает в размере 30% налоговой базы по налогу на прибыль предыдущего периода.
За 2007 г. налоговая база составила 1 000 000 руб., за 2008 г. - 1 500 000 руб., за 2009 г. - 2 000 000 руб. Таким образом, в 2008 г. можно учесть 300 000 руб. земельных расходов, в 2009 г. - 450 000 руб., в 2010 г. - 600 000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.
Апрель
1. Отражение стоимости земельного участка в составе вложений во внеоборотные активы:
- Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08.1 "Приобретение земельных участков" – К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
6 000 000 руб.
2. Отражение фактических затрат на приобретение участка в составе вложений во внеоборотные активы:
- Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08.1 "Приобретение земельных участков" – К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам":
280 000 руб.
3. Сформирована сумма постоянного налогового актива (ПНА) по сопутствующим приобретению
участка затратам:
- Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" – К 99 "Прибыли и убытки":
280 000 руб. × 24% = 67 200 руб.
4. Сформирована сумма ПНА исходя из стоимости права (ежемесячно):
- Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" – К 99 "Прибыли и убытки":
300 000 руб. ÷ 9 мес. × 24% = 8 000 руб.
Май
5. Признание земельного участка в составе основных средств организации на дату государственной регистрации права:
- Д 01 "Основные средства" – К 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08.1 "Приобретение земельных участков".
6 000 000 + 280 000 = 6 280 000 руб.
- Покупка права на заключение договора аренды
Согласно статье 28 Федеральный закон от 21.12.2001 №178-ФЗ максимальный срок аренды государственной (муниципальной) земли составляет 49 лет, поэтому бухгалтерский учет стоимости такого права ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов" с равномерным ее списанием (в течение срока договора аренды земельного участка) на счета учета затрат.
Налоговый учет стоимости прав на заключение договора аренды ведется в аналогичном порядке, как и учет стоимости прав на приобретение земельных участков. Однако при этом необходимо учитывать отсутствие временного ограничения, то есть заключения договора аренды с 2007 по 2011 г.
Рассмотрим пример.
ООО "Нимфа" победило на аукционе, в результате чего ей было предоставлено право на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка (49 лет).
Стоимость права аренды – 80000000 руб. По условиям проведения торгов организация возместило затраты по формированию земельного участка, оценке права его аренды и т.д. в сумме 45000 руб.
Расходы на приобретение соответствующих "земельных" прав признаются равномерно в течение 5 лет.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.
1.Стоимость права отражена в составе расходов будущих периодов:
- Д 97 "Расходы будущих периодов" – К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
80 000 000 руб.
2. Отражены дополнительные расходы на приобретение земельного участка:
- Д 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" – К 60, "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам":
45 000 руб.
3. Отнесена на затраты соответствующая часть стоимости права аренды (ежемесячно):
- Д 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" – К 97 "Расходы будущих периодов":
80 000 000 ÷ (49 лет × 12 мес.) = 136 054 руб.
4. Сформировано отложенное налоговое обязательство исходя из стоимости не признанного в бухгалтерском учете права:
- [80 000 000 руб. ÷ (5 лет × 12 мес.) – 136 054 руб.] × 24% = 287 347 руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "ZLAW.RU | Земельное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)